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    價值轉移避稅方法

    2018/7/30 10:29:07??????點擊:

    價值搬運(value shifting)是一種國內鮮有介紹的避稅辦法,國內也不泛具體案例,但在文獻資料基本沒有提及,實務界遇到此類避稅辦法,更是不知如何應對,實務處理不免五花八門。

      現舉例說明價值搬運的避稅機制。假定自然人甲有一產業,該項產業計稅根底10萬、公允價值12萬元,甲與一個和自己存在相關關系的依托組織簽定一份租賃協議,將該項產業租給信托組織,租期20年,每年租金100元,按年付出。協議簽定不久,甲以8萬元價格將該產業售予不相關第三人,假定此時產業考慮租賃合同后的公允價值也是8萬元。本例中應如何對甲計征所得稅呢?

      本案例中的產業公允價值在租賃合同簽定前是12萬元,簽定后是8萬元,減值的原因是租賃合同將該項產業使用權能讓渡20年所造成的。租賃合同改變了甲對該項產業的所有權內容,就是把使用權轉讓給他人了,產業的公允價值因而下降了,但甲持有該項產業的計稅根底是否也應該跟著向下調整呢?如果稅法不調整的話,甲便完成了提早扣除產業成本的避稅意圖。

      價值搬運避稅辦法不限于產業課稅布景下,在法人課稅布景下,法人的擬制性質讓這種避稅辦法如虎添翼,期權因素攪和其中,好像火上澆油,讓價值搬運辦法花樣翻新,更具有迷惑性、欺騙性與蒙蔽性。

      法人課稅布景下的價值搬運主要分為二類,一是直接價值搬運,一是直接價值搬運。

      直接價值搬運指的是經過對股份權力項目作部分變化,從而引起股權對應的公允價值發生變化。直接價值搬運最大特點是其僅引起各個股東所持股權價值的此消彼長。

      法學界對股權性質爭議不斷,各派學說各持己見,但在稅法布景下,股權性質一般采綜合說。股權是多種權力的綜合,主要有清算股本取回權、分配權、參加管理權等。在私密型企業布景下,控股股東完全有才能有條件變更股東所持股權的權力內容,而稅法有時也供給了進行這種人為操作的理由。如有的股東是自然人、有的股東是法人,在這些股東之間存在相關關系的狀況下,讓法人股東多分紅,是不是更有利于使用居民企業之間股息免稅優惠呢?

      暫時轉讓或永久轉讓股息收取權,公司以低于或高于原股份公允價值擴股等辦法,也屬于直接價值搬運避稅辦法,這都是國外避稅者玩過的把戲。

      直接價值搬運是指經過資本剝離、贈送等辦法,完成公司股權價值的整體削減,各個股東所持股權價值也隨之相應削減,但不改變原來的持股份額。

      直接價值搬運完成辦法有多種,如經過分配辦法。經過分配完成直接價值搬運辦法亦稱資本剝離(capital stripping),一般是在法人股東欲出售所持股份,而公司持有較高留存收益的狀況下發生,意圖是為了最大限度使用居民企業之間股息免稅優惠政策,股息分配后,股價下降,轉讓收入隨之下降。這種辦法其實也屬于納稅屬性替換避稅辦法,具體來說,就是將部分股權轉讓收入轉換成股息收入。

      贈送也可以完成股權價值的直接搬運。具體完成辦法如公司與相關企業進行交易,如公司以低于市場價格向相關方出售資產或供給服務、低息或無息向相關方供給借款等,轉讓定價對這些辦法有具體論述,本文在此不再贅述。

      債權東西或期權等金融東西也會導致公司股權價值的直接搬運,如公司以低于市場價格發債也會引起股權市場價值跌落。股票質押回購、股票售后回購等交易方式也可能為股份價值搬運供給時機。

      特殊重組是出資方式改變,出資實質不變,而股份價值搬運與此正相反,股份價值搬運操作表現出來的狀況是出資實質改變,但出資方式不變。價值搬運一般只是避稅計劃的第一步,下一步一般伴隨的是處置價值已發生搬運的股份,但納稅人往往會建議按股份原計稅根底進行扣除。這種出資方式外表不變假象,往往會誤導稅法或執行者錯誤地認為計稅根底是系結在出資方式上的,這種避稅辦法無異于偷梁換柱、金蟬脫殼。

      價值搬運避稅辦法在國外討論較多,但各國立法跟進節奏并不同步,英國和澳大利亞稅法中設有專門的反避稅規矩,特別是澳大利亞將曾經零散散布的針對不同交易類型的價值搬運反規矩整合在一起,構成一套完好的、和諧統一的、邏輯清晰的反避稅制度,以便和諧應對針對價值搬運的反避稅活動。

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