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    杭州取得政府補助資金的財稅處理——政府補助新準則案例解析

    2018/9/28 11:30:46??????點擊:
    取得政府補助資金的財稅處理——政府補助新準則案例解析

    《企業會計準則第 16 號——政府補助》(2017版,以下簡稱會計準則)杭州公司注冊第二條規定:政府補助,是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。
    一、政府補助的會計處理
    (一)政府補助的分類
    會計準則第四條規定,政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
    與資產相關的政府補助,是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。
    與收益相關的政府補助,是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
    (二)取得政府補助的計量
    會計準則第七條規定,政府補助為貨幣性資產的,應當按照收到或應收的金額計量。
    政府補助為非貨幣性資產的,應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。
    (三)取得與資產相關的政府補助的會計處理
    1.初始計量的會計處理
    會計準則第八條規定,與資產相關的政府補助,應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的,應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。 按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。
    說明:與2006版準則相比,2017版準則允許沖減相關資產的賬面價值。
    2.相關資產提前處置的會計處理
    會計準則第八條規定,相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、杭州公司注冊報廢或發生毀損的,應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。
    (四)取得與收益相關的政府補助的會計處理
    會計準則第九條,與收益相關的政府補助,應當分情況按照以下規定進行會計處理:
    1.用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關成本費用或損失的期間,計入當期損益或沖減相關成本;
    2.用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的,直接計入當期損益或沖減相關成本。
    (五)取得同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助的處理
    會計準則第十條規定,對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助,應當區分不同部分分別進行會計處理;難以區分的,應當整體歸類為與收益相關的政府補助。
    (六)政府補助會計處理科目的選擇
    會計準則第十一條規定,與企業日?;顒酉嚓P的政府補助,應當按照經濟業務實質,計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日?;顒訜o關的政府補助, 應當計入營業外收支。
    說明:此為2017年版政府補助準則變化最大的一處。2006年版的準則,沒有區分,全部是計入營業外收支。
    (七)政府補助退回的會計處理
    會計準則第十五條規定,已確認的政府補助需要退回的, 應當在需要退回的當期分情況按照以下規定進行會計處理:
    1.初始確認時沖減相關資產賬面價值的,調整資產賬面價值;
    2.存在相關遞延收益的,沖減相關遞延收益賬面余額,超出部分計入當期損益;
    3.屬于其他情況的,直接計入當期損益。
    二、政府補助的稅務處理
    1.《企業所得稅法》第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。第七條規定,收入總額中財政撥款為不征稅收入。
    2.《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定,其他收入包括補貼收入等。第二十六條規定企業所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款,是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
    3.《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)第一條關于財政性資金規定:
    (1)企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。 
    (2)對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 
    (3)納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。 
    本條所稱財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業按規定取得的出口退稅款;所稱國家投資,是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本(股本)的直接投資。 
    4.《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號):企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理按兩種情況處理:(一)縣級以上人民政府(包括政府有關部門,下同)將國有資產明確以股權投資方式投入企業,企業應作為國家資本金(包括資本公積)處理。該項資產如為非貨幣性資產,應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。(二)縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業,凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定進行管理的,企業可作為不征稅收入進行企業所得稅處理。其中,該項資產屬于非貨幣性資產的,應按政府確定的接收價值計算不征稅收入??h級以上人民政府將國有資產無償劃入企業,屬于上述(一)、(二)項以外情形的,應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業所得稅。政府沒有確定接收價值的,按資產的公允價值計算確定應稅收入。
    三、案例解析
    (一)杭州公司注冊取得與資產相關的政府補助的財稅處理
    資料:利君公司2018年6月1日收到市政府通知,向企業提供一套環保專用設備,以鼓勵企業繼續作好環境保護工作。該設備公允價值90000元,利君公司為按照該設備共花費人工薪酬10000元。該設備預計使用5年(無殘值,假定滿足稅法規定最低折舊年限),2018年6月30日按照完畢即投入使用。
    問題:利君公司2017年政府提供環保專用設備的財稅處理
    1.會計處理
    (1)收到設備時
    借:在建工程  90000元
    貸:遞延收益  90000元
    (2)設備安裝
    借:在建工程  10000元
    貸:應付職工薪酬  10000元
    (3)設備安裝完畢轉固
    借:固定資產  100000元
    貸:在建工程  100000元
    (4)設備投入使用2018年折舊
    假定使用平均年限法折舊,2018年折舊額=(100000/5)/2=10000元
    借:管理費用-折舊費  10000元
    貸:累計折舊  10000元
    同時,分配遞延收益:2018年應分配=90000/5/2=9000元
    借:遞延收益  9000元
    貸:其他收益  9000元
    2.稅務處理及稅會差異分析
    稅務處理:當企業收到政府補助時,應計應稅收入90000元。
    稅會差異分析:會計處理在2018年計入收入金額是9000元,而稅務處理確認計稅收入90000元,故應納稅調增81000元。
    (二)與收益相關的政府補助的財稅處理
    資料:驪威公司2017年收到兩筆政府補貼:8月15日收到一筆10萬元,用于2017年度秋季在精準扶貧對貧困地區秋糧保護價收購的補貼;12月20日收到一筆15萬元,用于2018年春季種苗優惠供應貧困戶的補貼。
    問題:驪威公司2017年政府補貼的財稅處理
    1.會計處理
    (1)2017年8月收到補貼款:
    借:銀行存款  10萬元
    貸:其他收益  10萬元
    (2)2017年12月收到補貼款:
    借:銀行存款  15萬元
    貸:遞延收益  15萬元
    2.稅務處理及稅會差異分析
    稅務處理:驪威公司2017年度收到的兩筆政府補貼款,合計25萬元,都應計入2017年度的應稅收入。
    稅會差異分析:會計上只是確認了一筆收入10萬元,另外一筆15萬元計入的是“遞延收益”沒有計入2017年度損益,而稅務處理是把兩筆收入都計入2017年度計稅收入,故應進行納稅調增15萬元。
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